О налогообложении: основные ошибки
Не всегда у владельцев небольшого бизнеса есть возможность нанять первоклассных бухгалтеров, а кто-то и вовсе сам пробует вести бухгалтерию. В результате - нередки ошибки.
Мы попросили Сергея Ефремова, руководителя УФНС России по Хабаровскому краю, в формате "вопрос - ответ" рассказать о наиболее типичных ситуациях, вызывающих затруднения у субъектов малого бизнеса.
1. Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность с привлечением наемных работников и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Имеет ли он право на уменьшение суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере за индивидуального предпринимателя, а также в части 1% от суммы дохода, превышающей за налоговый период 300,0 тыс. руб.?
Ответ. Пп. 1 пункта 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных страховых взносов более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы налога.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за наемных работников по тарифам, установленным Законом № 212-ФЗ и за себя в фиксированном размере.
В соответствии с пунктами 1.1–1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определен особый порядок определения размера страховых взносов.
Так, страховые взносы определяются в следующем порядке:
1) в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
2) в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Таким образом, страховые взносы в фиксированном размере в части уплаты 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются только индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Учитывая вышеизложенное:
– индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за наемных работников по установленным Законом № 212-ФЗ тарифам и за себя в фиксированном размере, а уменьшают сумму исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за наемных работников, и не более 50% сумм исчисленного налога;
– индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы по двум основаниям в фиксированном размере: в части дохода за расчетный год, не превышающего 300,0 тыс. руб., и в части дохода, превышающего 300,0 тыс. руб., и уменьшают сумму исчисленного налога на всю сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере.
2. Вопрос. Индивидуальный предприниматель зарегистрирован как налогоплательщик по месту жительства на территории Хабаровского края, применяет УСН с объектом «доходы», в 2015 г. осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Москвы и уплачивал в 2015 г. торговый сбор в бюджет Москвы. Имеет ли право индивидуальный предприниматель уменьшить сумму исчисленного налога на сумму торгового сбора, уплаченного в Москве?
Ответ. П. 8 ст. 346.21 Кодекса установлено, что в случае осуществления налогоплательщиком, применяющим УСН, вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
В соответствии с п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации налог, взимаемый в связи с применением УСН, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100%.
Согласно п. 6 ст. 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплату налога и авансовых платежей по УСН производят по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Учитывая, что индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в инспекции по месту жительства на территории Хабаровского края и уплачивает налог в бюджет Хабаровского края, то он не вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, исчисленный по итогам 2015 г. и подлежащий уплате в бюджет Хабаровского края, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение 2015 г. в бюджет другого субъекта – города федерального значения Москва.
3. Вопрос. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» и арендованное нежилое недвижимое имущество сдает в субаренду под размещение офисов. Предприниматель кроме арендной платы уплачивает арендодателю плату за электричество по показаниям счетчика. Счета за электроэнергию перевыставляются субарендаторам офисов. На расчетный счет индивидуального предпринимателя поступают денежные средства в виде платы за электроэнергию, которые перечисляются арендодателю. Являются ли средства, полученные индивидуальным предпринимателем в виде платы за электроэнергию, доходом в целях применения УСН?
Ответ. На основании ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом они не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Денежные средства в виде возмещения расходов за электроэнергию являются доходами индивидуального предпринимателя от сдачи помещения в субаренду.
Исходя из этого, а также учитывая, что суммы возмещения платежей за электроэнергию, поступающие индивидуальному предпринимателю от субарендаторов, в ст. 251 Кодекса не предусмотрены, указанные суммы должны учитываться в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, платежи, поступающие от субарендаторов в качестве компенсации расходов индивидуального предпринимателя по оплате электроэнергии, следует включать в состав доходов, учитываемых индивидуальным предпринимателем при определении объекта налогообложения в целях исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
В связи с тем, что в качестве объекта налогообложения индивидуальный предприниматель выбрал доходы, у него отсутствует возможность учесть при определении объекта налогообложения расходы по оплате электроэнергии, понесенные им в соответствии с договором аренды.
По идентичному вопросу Президиумом ВАС РФ вынесено Постановление от 12.07.2011 № 9149/10 по делу № А14-16650/583/24, в котором изложена аналогичная позиция.
4. Вопрос. Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25.04.2014, осуществляет предпринимательскую деятельность по производству пищевых продуктов и применяет УСН с момента государственной регистрации. Имеет ли право индивидуальный предприниматель применять налоговую ставку в размере 0% , установленную законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае»?
Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в ред. федеральных законов от 29.12.2014 № 477-ФЗ и от 13.07.2015 № 232-ФЗ) законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
Законом Хабаровского края от 11.03.2015 № 40 «О внесении изменений в отдельные законы Хабаровского края» (далее – Закон № 40) внесены изменения в закон Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае», в соответствии с которым устанавливается налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу данного закона и применяющих УСН при осуществлении отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 10).
Нормы Закона № 40 вступают в силу со дня его официального опубликования (п. 1 ст. 5).
Закон № 40 опубликован на официальном интернет-портале нормативных правовых актов Хабаровского края (http://laws.khv.gov.ru) 18 марта 2015 г.
Таким образом, физические лица, впервые зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей после 18 марта 2015 г. и подавшие заявление на применение УСН в отношении указанных в Законе № 40 видов предпринимательской деятельности, вправе применять налоговую ставку в размере 0%.
Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель, впервые зарегистрированный в 2014 г. до вступления в силу Закона № 40, не подпадает под действие нормы данного закона в части применения налоговой ставки в размере 0% при применении УСН.
20.07.2016, 2675 просмотров.
