Новации при проверках

Федеральными законами № 153-ФЗ от 02.07.2013 и № 248-ФЗ от 23.07.2013 были внесены изменения в порядок проведения и обжалования налоговых проверок, которые вступили в силу с 1 января 2014 года.

Остановимся на основных изменениях, внесенных в Налоговый кодекс (далее по тексту – НК) данными законами. Комментирует ситуацию Екатерина Георгиевна Казакова, генеральный директор ООО «Фирма «Аудит Экспертиза».

Изменился порядок оповещения налогоплательщика об истребовании документов для проверки. Если представитель налогового органа находится на территории налогоплательщика, в этом случае он вручает требование об истребовании документов под расписку должностному лицу. Если по каким-либо причинам вручить это требование налогоплательщику не удается, оно направляется по юридическому адресу, указанному в регистрационных документах (п. 4 ст. 31 НК).

У налоговых органов появилось право, закрепленное НК, требовать у налогоплательщиков не только информацию относительно конкретной сделки, но и документы (п. 2 ст. 93.1).

Согласно прежней редакции п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Это положение сохранено. Дополнительно предусмотрено право инспекторов требовать представления (в течение пяти дней) пояснений еще в двух случаях:

1. При проверке «убыточной» налоговой декларации (расчета) за отчетный (налоговый) период;

2. При проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).

Введена обязанность налоговых органов знакомить налогоплательщика с материалами налоговой проверки и результатами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения указанных материалов в случае, если налогоплательщик подал соответствующее письменное заявление (п. 2 ст. 101 НК). Ранее отсутствовал конкретный срок для ознакомления с материалами проверки.

Внесены в НК изменения, которые продлили сроки обжалования налогоплательщиками актов налоговых органов:

– до одного месяца (взамен 15 дней) увеличен срок обжалования налогоплательщиком акта налогового органа в случае несогласия в какой-либо его части или в целом с выводами (п. 6 ст. 101 НК);

– увеличен до одного месяца (взамен 10 дней) срок возражений на акт о выявленных фактах нарушения налогового законодательства (п. 5 ст. 101.4 НК).

Увеличен срок вступления в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за допущенные нарушения до одного месяца (ранее по истечении 10 дней) после вручения его должностному лицу под роспись (п. 9 ст. 101 НК). Максимальный срок для вручения решения остался прежним – 5 дней со дня его вынесения. В случае отсутствия возможности передать решение должностному лицу налогоплательщика под роспись оно направляется по почте заказным письмом по юридическому адресу организации.

Установлен обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов в вышестоящем органе (п. 2 ст. 138 НК). Исключением являются случаи вынесения решений непосредственно ФНС России, которые вступают в силу со дня их вручения лицу, в отношении которого они вынесены. Это обусловлено тем, что решения ФНС России не подлежат обжалованию в досудебном порядке.

Рассмотрение жалобы будет производиться без участия лица, подавшего жалобу. Исключение составят случаи, указанные в п. 5 ст. 140 НК, когда вышестоящим налоговым органом будут установлены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (материалов иных мероприятий налогового контроля). В этом случае рассмотрение жалобы может производиться с участием лица, подавшего жалобу, в порядке, аналогичном рассмотрению материалов налоговой проверки (материалов иных мероприятий налогового контроля).

Максимальные сроки рассмотрения жалобы составят: два месяца – в отношении решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, один месяц – в отношении иных решений. Соответственно, с одной из указанных дат начнется отсчет срока обращения в суд. Обжалование решения, принятого налоговым органом по жалобе налогоплательщика, будет производиться по его выбору: в досудебном или судебном порядке.

Порядок подачи жалобы выглядит следующим образом. Первичное решение налогового органа, который проводил мероприятия налогового контроля и принял соответствующее решение по результатам рассмотрения материалов проверки, обжалуется в вышестоящем налоговом органе – Управлении ФНС по региону, которое после рассмотрения данной жалобы принимает свое решение. При несогласии с результатами последнего решения его можно обжаловать еще выше – в ФНС России.

Срок подачи жалобы в ФНС – в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

В любом случае подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа (совершение обжалуемого действия его должностным лицом). Однако в ст. 138 Налогового кодекса теперь внесено исключение для этой нормы.

При подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган по заявлению проверенного лица исполнение обжалуемого акта может быть приостановлено. Причиной может стать наличие достаточных оснований полагать, что этот акт (или указанное действие сотрудников налоговой инспекции) не соответствует законодательству РФ.

Решение о приостановлении принимается самим вышестоящим налоговым органом и доводится в письменной форме до лица, подавшего жалобу, в течение трех дней со дня его принятия.

Ранее о приостановлении исполнения обжалуемого акта говорилось в ст. 141 Налогового кодекса, которая отменена Федеральным законом № 153-ФЗ. Отмененная норма отличалась от нынешней тем, что решение о приостановлении исполнения акта налоговый орган (вышестоящий налоговый орган) принимал самостоятельно, без заявлений заинтересованного лица.

Кроме того, ранее речь велась о полном или частичном приостановлении. В новой редакции говорится о приостановлении, и, вероятно, частичное приостановление допускаться не будет.

Новая ст. 139.2 Налогового кодекса описывает содержание жалобы и апелляционной жалобы. В первую очередь закреплена их форма – письменная. Ранее действующее законодательство придерживалось этой же нормы.

Все остальные положения ст. 139.2 Налогового кодекса введены в кодекс впервые, хотя применялись и ранее, так как без них невозможно было изложить суть жалобы. Например, в жалобе необходимо указывать акт налогового органа (действия или бездействие его должностных лиц), по которому подается жалоба, а также основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены.

Законодатели установили, что в жалобе должна стоять не только подпись лица, подающего жалобу (его представителя), но и его реквизиты. Кроме того, в жалобе (апелляционной жалобе) должны быть указаны реквизиты налогового органа, чей акт (решение, действия и бездействие) обжалуется. Ну и главное – лицо, подающее жалобу, должно письменно изложить свои требования.

Для случаев, когда жалобу подает уполномоченный представитель, к ней должны прилагаться документы, подтверждающие полномочия этого представителя (доверенность от имени юридического лица с подписью руководителя и печатью организации, нотариально удостоверенная доверенность для представителя налогоплательщика – физического лица).

Ст. 139.2 Налогового кодекса разрешает прилагать к жалобе (апелляционной жалобе) различные документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу. Такие документы призваны обосновать требования лица о признании решений (действий или бездействий) налоговиков неверными.

10.06.2014, 1572 просмотра.












Курсы валют ЦБ РФ
Дата 00:00 00:00
Доллар 0.00 0.00
Евро 0.000.00
Юань 0.00 0.00
Йена 0.00 0.00