Об учете в расходах в целях налога на прибыль затрат, возникших в связи с расторжением договора подряда с заказчиком

Вопрос: ООО (заказчик) и другое ООО (подрядчик) заключили договор подряда, согласно которому подрядчик обязуется выполнить работы по строительству нежилого объекта.

Подрядчик начал осуществлять выполнение работ, но до их завершения и сдачи заказчику от последнего поступило письмо с просьбой остановить работы и расторгнуть договор подряда по причине изменения концепции проекта. Может ли подрядчик учесть в расходах в целях налога на прибыль затраты, возникшие в связи с расторжением договора подряда с заказчиком?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

В силу п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на аннулированные производственные заказы.

Признание расходов по аннулированным заказам осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

Таким образом, работы частичной готовности признаются НЗП, затраты на которые подлежат учету по налогу на прибыль как внереализационные расходы на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом убытки, возмещенные заказчиком в связи с расторжением договоров, должны быть включены подрядчиком в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

14.10.2016, 2324 просмотра.