Об учете затрат по выплате суточных при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Вопрос: Автономное учреждение, осуществляющее предпринимательскую деятельность, оплачивает руководителю суточные в размере 2 000 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке. Вправе ли автономное учреждение затраты по выплате суточных учитывать в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2  Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» автономное учреждение признается некоммерческой организацией.

Доход в виде предоставленной автономному учреждению субсидии, а также произведенные за счет субсидии расходы, направленные для осуществления предусмотренных полномочий, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Таким образом, расходы автономного учреждения на выплату суточных командированному работнику, произведенные за счет средств субсидий, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании  п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ.

При этом если данные расходы произведены в рамках иной приносящей доход деятельности и подтверждены документально, то данные затраты учитываются при исчислении налога на прибыль у автономного учреждения.

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета.

При этом согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Учитывая вышеизложенные нормы, расходы, в виде суточных, произведенные в рамках приносящей доход деятельности, учитываются в целях налогообложения прибыли исходя из их размера, определенного в локальном нормативном акте, и количества дней фактического нахождения в командировке на основании утвержденного в установленном порядке авансового отчета и иных документов, которые подтверждают фактический срок пребывания работника в служебной командировке и оформлены в соответствии с критериями ст. 252 НК РФ

14.10.2016, 2018 просмотров.